В соответствии с российским налоговым законодательством, учет прибылей и убытков, а также создание налоговой базы по налогу на прибыль осуществляется в соответствии с различными нормативно-правовыми актами и характеризуется постоянными или временными разницами.

Постоянная разница – это учет прибыли или убытка, исключаемых из налоговой базы при расчете подоходного налога. Некоторые расходы или доходы в бухгалтерском учете не представляют собой налоговой базы для подоходного налога ни в текущем, ни в последующих отчетных периодах. Постоянная разница представляет собой появление постоянных налоговых обязательств или постоянного налогового актива.

Временные разницы появляются в том случае, если в результате затрат или доходов в определенный отчетный период создается бухгалтерская прибыль, а налоговая база в других отчетных периодах, в результате чего образуется отложенный налог на прибыль.

В зависимости от характера и влияния на облагаемую прибыль, временные разницы подразделяются на вычитаемые и налогооблагаемые. Таким образом, отложенный налог на прибыль создается либо в качестве отложенного налогового актива, либо отложенного налогового обязательства.

В учетной документации должна быть указана информация о постоянных и временных разницах в аналитическом виде. Размеры постоянных и временных разниц отображаются в качестве: ПНА (постоянный налоговый актив), ПНО (постоянные налоговые обязательства), ОНА (отложенный налоговый актив), ОНО (отложенное налоговое обязательство), списанный ОНА и списанное ОНО.